Фінансування навчання за рахунок роботодавця.

Згідно зі ст. 17 Кодексу праці "Роботодавець зобов'язаний полегшувати доступ працівникам до підвищення кваліфікації". Часто роботодавець пропонує працівнику фінансування витрат на навчання, курси або семінари, оскільки більш кваліфікований працівник є найбільш продуктивним працівником.

Підвищення кваліфікації - це ніщо інше, як здобуття або поповнення знань працівником за його згодою. Працівник, який бажає підвищити свою кваліфікацію, має додаткові переваги, а саме:

навчальна відпустка, надана в робочі дні працівнику:

• 6 днів для працівника, який складає загальний (зовнішній) іспит;
• 6 днів для працівника, який складає іспит з матурної атестації;
• 6 днів для працівника, який складає професійний іспит або іспит, який підтверджує професійну кваліфікацію;
• 21 день для працівника останнього року навчання, який має перед собою захист дипломної роботи.

звільнення з повного або часткового робочого дня, щоб своєчасно з'явитися на обов'язкових заняттях та протягом їх тривалості.

Кодекс праці не наводить прямої визначеності того, що вважається підвищенням кваліфікації та які є форми розвитку знань та навичок. Співробітники можуть підвищувати свою кваліфікацію через навчання у вищих навчальних закладах, аспірантуру, докторантуру, а також інші види навчання.

Згідно з пунктом 3 статті 1031 "За час навчальної відпустки та за час звільнення з повного або часткового робочого дня працівник зберігає право на заробітну плату".

Роботодавець може заохотити працівника підвищувати кваліфікацію, надаючи додаткові вигоди. Згідно зі статтею 1033 "Роботодавець може надавати працівнику, який підвищує кваліфікацію, додаткові вигоди, зокрема покривати витрати на навчання, проїзд, підручники та проживання".

Також роботодавець може укласти з працівником договір про навчання. Згідно з пунктом 1 статті 1034 "Роботодавець укладає з працівником, який підвищує кваліфікацію, договір, який визначає взаємні права та обов'язки сторін. Договір укладається в письмовій формі".

Стаття 1034 § 3 говорить, що «немає обов’язку укладати договір, згаданий у § 1, якщо роботодавець не має наміру зобов’язати працівника залишатися на роботі після завершення підвищення професійної кваліфікації».

Описана додаткова допомога є доходом з праці працівника згідно зі статтею 12 закону від 26 липня 1991 року "Про податок на доходи фізичних осіб". Згідно з цією статтею, доходами з праці вважаються всі види грошових виплат та грошової вартості натуральних виплат або їх еквівалентів, незалежно від джерела фінансування цих виплат і надання, зокрема: основної заробітної плати, оплати за надурочні години, різноманітних додатків, премій, еквівалентів за невикористану відпустку та будь-яких інших сум, незалежно від того, чи були їх розміри заздалегідь встановлені, а також грошових виплат, які понесено через працівника, а також вартості інших безоплатних або частково оплачуваних виплат. Згідно з пунктом 90 статті 21 Закону про ПДФЗ від збору податку на доходи фізичних осіб звільнено вартість виплат, які надаються згідно з окремими законами роботодавцем для підвищення кваліфікації згідно з професією, за винятком заробітної плати за час звільнення з повного або часткового робочого дня та за час навчальної відпустки.

Воєводський Адміністративний Суд у Вроцлаві ухвалив рішення 14 березня 2008 року, справа I SA/Wr 1505/07: "Статтю 21 пункту 1 пункту 90 закону про податок на доходи фізичних осіб слід тлумачити таким чином, що звільненню від податку на доходи фізичних осіб підлягає вартість виплат, які надаються роботодавцем працівнику, пов'язаному з підвищенням професійної кваліфікації та загальної освіти працівника у формах позашкільної освіти на підставі вказівки від підприємства. Поняття форми позашкільна освіта розуміється як будь-яка форма навчання працівника, яка не охоплює навчання шкільними формами, такими як курси, тренінги, семінари або післядипломне навчання". Отже, можна вважати фінансування студентської освіти роботодавцем як дохід працівника, який підпадає під звільнення від оподаткування.

Підсумовуючи, вартість пільг, пов’язаних з розвитком знань і навичок працівників, звільняється від оподаткування ПДФО, якщо вони є додатковими пільгами, пов’язаними з підвищенням професійної кваліфікації. За відсутності такого зв’язку зазначене звільнення не застосовується.

Автор: Dominika Matusiak з Бухгалтерського агенства Kurdynowski в Бидгощі, e-mail: dominika.matusiak@kurdynowski.pl