Czy prezent dla klienta przedsiębiorcy podlega opodatkowaniu? Praktyczna analiza na podstawie interpretacji KIS

W codziennej praktyce gospodarczej przedsiębiorcy coraz częściej sięgają po działania o charakterze marketingowym, w tym przekazywanie prezentów kontrahentom. Choć gest taki może wydawać się wyłącznie elementem budowania relacji, może on wywoływać konkretne skutki podatkowe. W niniejszym artykule przedstawiono analizę przypadku, w którym spółka z o.o. przekazała prezent osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Artykuł omawia, kiedy powstaje przychód z nieodpłatnego świadczenia, kto jest zobowiązany do zapłaty podatku oraz jakie obowiązki ciążą na stronie przekazującej prezent. Dodatkowo przedstawiono interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która rozwiewa ewentualne wątpliwości.

Przekazanie prezentu a przychód podatkowy stanowisko Gazety Podatkowej

Spółka z o.o. przekazała klientowi, który jest przedsiębiorcą prezent o wartości ponad 200 zł, w zamian za pozyskanie nowych klientów. Czy w takiej sytuacji powinna naliczyć podatek dochodowy oraz sporządzić deklarację PIT-8AR?

W przedstawionej sytuacji wartość prezentu przekazanego przez spółkę z o.o. klientowi, który jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą, stanowi u tej osoby przychód z działalności gospodarczej. Wartość otrzymanego prezentu przedsiębiorca powinien doliczyć do pozostałych przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej i opodatkować, zgodnie z obowiązującymi go zasadami. Natomiast na spółce nie ciążą obowiązki płatnika, jak również obowiązki informacyjne przewidziane w ustawie o PIT.

Z pytania należy wnioskować, że spółka z o.o. nie zawarła ze swoim klientem (osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą) żadnej umowy, na podstawie której byłby on zobowiązany do wyszukania i pozyskania dla tej spółki nowych klientów, a ona w zamian miałaby przekazać mu świadczenie rzeczowe. Użycie w pytaniu określenia "prezent" wskazuje na to, że spółka przekazała klientowi świadczenie rzeczowe nieodpłatnie i wyłącznie od jego dobrej woli zależało, czy w gronie swoich kontrahentów, znajomych z branży, etc., wypowiadał się on pochlebnie na temat spółki, oferowanych przez nią towarów bądź usług oraz współpracy z nią.

Na gruncie przepisów ustawy o PIT takie ukształtowanie stosunków oznacza, że przekazanie przez spółkę prezentu spowodowało powstanie u jej klienta przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia. Zgodnie bowiem z ugruntowanym poglądem, dla celów podatku dochodowego za nieodpłatne świadczenia zasadniczo uważa się wszelkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, a także te wszystkie zdarzenia, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku lub uniknięciu wydatku, jaki podatnik musiałby ponieść, aby uzyskać określone świadczenie.

Jak wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, przychodem podatkowym z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia jest realne i wymierne przysporzenie majątkowe, które zostało spełnione za zgodą pracownika oraz w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy). Zawarte w tym wyroku wskazówki interpretacyjne mają zastosowanie również w stosunku do świadczeń dokonywanych na rzecz osób niebędących pracownikami. Taki pogląd prezentują także organy podatkowe.

W stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu omawiane nieodpłatne świadczenie leży nie tylko w interesie spółki z o.o. (promocja i reklama prowadzonej przez nią działalności), lecz też jej klienta, dla którego otrzymany prezent stanowi wymierne i realne przysporzenie majątkowe. W konsekwencji wartość prezentu przekazanego przez spółkę klientowi, który jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą, stanowi u tej osoby przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 updof. Ze względu na wartość prezentu przekraczającą 200 zł oraz okoliczność przekazania go klientowi prowadzącemu działalność gospodarczą, nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a updof.

Wobec tego, wartość otrzymanego prezentu przedsiębiorca powinien doliczyć do pozostałych przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej i opodatkować, zgodnie z obowiązującymi go zasadami (z mocy ustawy obowiązek podatkowy ciąży na podatniku). W takim przypadku na spółce z o.o. nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego, jak również obowiązki informacyjne przewidziane w ustawie o PIT.

Stan faktyczny i rozstrzygnięcie w interpretacji indywidualnej 0112-KDIL2-1.4011.983.2024.1.D

O interpretację indywidualną wystąpiła osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, która otrzymała prezent od spółki z o.o. za rekomendowanie jej usług innym przedsiębiorcom. W zapytaniu wskazano, że nie została zawarta żadna umowa, a działanie miało charakter dobrowolny. Osoba fizyczna chciała się upewnić, czy wartość otrzymanego prezentu należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej oraz czy po stronie spółki powstają jakiekolwiek obowiązki płatnicze lub informacyjne.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.983.2024.1.DJ, potwierdził, że w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z przychodem z nieodpłatnych świadczeń. Organ wskazał, że przekazanie prezentu, choć nieobjęte umową, stanowi realne i wymierne przysporzenie majątkowe po stronie obdarowanego. Dodatkowo zaznaczono, że brak jest podstaw do uznania takiego przysporzenia za zwolnione z opodatkowania. W konsekwencji, to po stronie obdarowanego (przedsiębiorcy) powstaje obowiązek podatkowy, natomiast spółka przekazująca prezent nie jest zobowiązana do sporządzenia deklaracji PIT-8AR ani pełnienia roli płatnika.

Podsumowanie

Przekazywanie prezentów przez przedsiębiorców swoim klientom może rodzić skutki podatkowe, szczególnie jeśli obdarowanym jest osoba prowadząca działalność gospodarczą. Nawet brak formalnej umowy nie wyklucza powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń. Jak wskazuje zarówno Gazeta Podatkowa, jak i Dyrektor KIS w interpretacji z lutego 2025 roku, przychód taki należy opodatkować jako przychód z działalności gospodarczej. Co ważne, obowiązek ten nie obciąża firmy przekazującej prezent – nie ciąży na niej obowiązek sporządzenia deklaracji ani poboru zaliczek.

Źródła

• Gazeta Podatkowa nr 54 (2242) z dnia 07.07.2025, s. 5;
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 03.02.2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.983.2024.1.DJ;
• Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13.

Zapraszamy na naszego facebooka i do kontaktu z nami