Motocykl a jednorazowa amortyzacja jak interpretować przepisy podatkowe

W kontekście prowadzenia działalności gospodarczej często pojawia się pytanie, czy zakup motocykla może podlegać jednorazowej amortyzacji, z której mogą korzystać mali podatnicy. Sprawa ta nie jest jednoznaczna. Dlatego warto przyjrzeć się przepisom oraz interpretacjom wydawanym przez organy podatkowe.

Przepisy regulujące amortyzację

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 22k ust. 7-13 ustawy, mali podatnicy mają możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji dla środków trwałych zaliczonych do grup 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Odpis taki można dokonać w roku podatkowym, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji. Środek ten nie może przekraczać kwoty równowartości 50.000 euro.

Art. 22h ust. 1 i 2 wyżej wymienionej ustawy wskazuje, że odpisy amortyzacyjne dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych od miesiąca, w którym zostały wprowadzone do ewidencji.Trwa to do całkowitego zamortyzowania lub zbycia środka trwałego. Zgodnie z powyższym, podatnik sam dokonuje wyboru metody amortyzacji przed rozpoczęciem amortyzowania środka trwałego, a następnie stosuje ją do jego pełnego zamortyzowania.

Motocykl jako samochód osobowy

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyłają do definicji pojazdu samochodowego w Prawie o ruchu drogowym. Zgodnie z art. 2 pkt 32, 33 i 45 Prawa o ruchu drogowym, motocykl spełnia kryteria pojazdu samochodowego, obejmując motocykle dwukołowe kategorii L3e, dwukołowe z bocznym wózkiem kategorii L4e oraz trójkołowe kategorii L5e o symetrycznym rozmieszczeniu kół. W konsekwencji motocykl w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mieści się w definicji samochodu osobowego, co wyklucza możliwość jego jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 22k ust. 7 ww. ustawy.

Stanowisko organów podatkowych

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 września 2025 r., nr 0115-KDIT3.4011.664.2025.2.AD, wskazano wyraźnie, że motocykl nie może być amortyzowany jednorazowo, gdyż kwalifikuje się jako samochód osobowy. Ponadto organy podatkowe przypomniały, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z przyjętą metodą. Dlatego też nie można obejść ograniczeń przewidzianych dla pojazdów osobowych.

Warto jednak odnotować, że w lutym 2025 r. Dyrektor KIS wydał interpretację nr 0113-KDIPT2-1.4011.893.2024.2.KD, w której dopuścił możliwość jednorazowej amortyzacji motocykla. Było to stanowisko odosobnione i nie znajduje szerokiego potwierdzenia w innych interpretacjach. Przykładem jest interpretacja nr 0115-KDIT3.4011.372.2025.1.AWO z maja 2025 r., gdzie powrócono do klasycznego stanowiska fiskusa.

Podsumowanie

• Mali podatnicy mogą skorzystać z jednorazowej amortyzacji, ale motocykle traktowane są jako samochody osobowe, co wyklucza tę możliwość.
• Zgodnie z interpretacją, jednorazowa amortyzacja motocykla nie jest dopuszczalna, ponieważ spełnia kryteria pojazdu samochodowego.
• Niektóre interpretacje dopuszczały jednorazową amortyzację, ale były one jednostkowe i nie są potwierdzone przez organy podatkowe.
• Zakup motocykla należy rozliczać zgodnie z standardowymi zasadami amortyzacji, stosując akceptowaną metodę.
• Podatnicy powinni pamiętać o ograniczeniach dotyczących amortyzacji motocykli w świetle przepisów o podatku dochodowym.

Źródła

• Gazeta Podatkowa nr 86 (2274) z dnia 27.10.2025, str. 16
• Interpretacje indywidualne Dyrektora KIS:
• 0115-KDIT3.4011.664.2025.2.AD, 18.09.2025 r.
• 0113-KDIPT2-1.4011.893.2024.2.KD, 13.02.2025 r.
• 0115-KDIT3.4011.372.2025.1.AWO, 21.05.2025 r.

Okładka zaprojektowana Freepik

• Jednorazowa amortyzacja środka trwałego
• Zmiany w podatkach na rok 2023
• Zmiana limitów podatkowych w 2024 roku
• Obowiązki pracodawcy w zakresie ochrony danych osobowych pracowników
• Rozliczenie samochodu firmowego – najczęstsze błędy przedsiębiorców