Prawo do odliczenia VAT przy płatności poza mechanizmem podzielonej płatności (MPP)

W dzisiejszych czasach przedsiębiorcy często zastanawiają się nad obowiązkami związanymi z rozliczeniami VAT, zwłaszcza jeśli chodzi o obowiązkowe stosowanie mechanizmu podzielonej płatności (MPP) przy transakcjach powyżej 15.000 zł. Czy zapłacenie faktury budowlanej bez zastosowania MPP pozbawia podatnika prawa do odliczenia VAT? Wyjaśniamy to zagadnienie na przykładzie konkretnej sytuacji.

Przypadek: zapłata poza MPP za usługę budowlaną

Podatnik VAT otrzymał fakturę na kwotę 65.000 zł za usługę budowlaną, która znajduje się w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Faktura ta zawierała informację o konieczności zastosowania MPP, jednak płatność została zrealizowana bez podzielenia kwoty na część netto i VAT, pomimo że prawo tego wymagało. Powstaje pytanie, czy taki sposób płatności pozbawia podatnika prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Zasady odliczania VAT naliczonego

Przepisy ustawy o VAT umożliwiają odliczenie VAT w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Oznacza to, że jeśli nabywane dobra lub usługi służą działalności opodatkowanej VAT, podatnik może obniżyć kwotę VAT należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur za te zakupy.

Kiedy stosowanie MPP jest obowiązkowe

Artykuł 108a ust. 1a ustawy o VAT określa, że mechanizm podzielonej płatności staje się obowiązkowy dla wybranych towarów i usług (w tym m.in. usług budowlanych z załącznika nr 15), jeśli kwota brutto na fakturze przekracza 15.000 zł. Oznacza to, że podatnik powinien zapłacić taką fakturę z użyciem MPP, przelewając kwotę netto na konto sprzedawcy, a VAT na specjalny rachunek VAT.

więcej w tym temacie na naszym blogu Mechanizm podzielnej płatności cz.1 oraz Mechanizm podzielnej płatności co można zapłacić z konta VAT cz.2

Prawo do odliczenia VAT a pominięcie MPP

Jednym z kluczowych aspektów jest to, że ustawodawca nie wiąże prawa do odliczenia VAT wyłącznie ze spełnieniem obowiązku zapłaty w formie MPP, poza szczególnymi sytuacjami wymienionymi w ustawie. W rezultacie, nawet jeżeli podatnik powinien był skorzystać z MPP, a tego nie zrobił, to - przy spełnieniu innych wymagań ustawy - nie traci automatycznie prawa do odliczenia VAT naliczonego. Jest to zgodne z treścią art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ustawy o VAT.

Interpretacje indywidualne Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzają to stanowisko. W interpretacji z 11 lipca 2023 r. wskazano, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT od faktury za usługi z załącznika nr 15, jeżeli usługi te bezpośrednio służą czynnościom opodatkowanym. Z kolei w interpretacji z 8 czerwca 2021 r. stwierdzono, że art. 88 ustawy o VAT nie odbiera prawa do odliczenia VAT naliczonego w przypadku zapłaty bez użycia MPP.

Zachęcamy do zapoznania się z interpretacją

• Interpretacja indywidualna z dnia 11 lipca 2023 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.262.2023.2.ALN
• Interpretacja indywidualna z dnia 8 czerwca 2021 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.112.2021.3.AKA

Podsumowanie

Pominięcie mechanizmu podzielonej płatności przy zapłacie za usługi budowlane nie wyklucza możliwości odliczenia VAT, pod warunkiem, że zakupy te służą czynnościom opodatkowanym, a podatnik spełnia ogólne warunki odliczenia VAT. Należy jednak pamiętać, że zgodnie z przepisami stosowanie MPP jest obowiązkowe przy transakcjach o wartości przekraczającej 15.000 zł za usługi z załącznika nr 15, więc lepiej jest stosować się do tego wymogu, aby uniknąć niepotrzebnych komplikacji podatkowych.

Okładka zaprojektowana przez Freepik

Zapraszamy na naszego facebooka i do kontaktu z nami