Sprzedaż wraku pojazdu z zastosowaniem procedury VAT marża stanowisko Dyrektora KIS

W przypadku sprzedaży środka trwałego w postaci wraku samochodu podatnik VAT może zastosować procedurę opodatkowania marżą, o której mowa w artykule 120 ustęp 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Takie stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2025 roku, sygnatura 0114-KDIP1-3.4012.296.2025.1.KF.

Stan faktyczny wniosek o interpretację

Wniosek o wydanie interpretacji złożył podatnik VAT czynny, który wcześniej zakupił używany samochód osobowy. Zakupu dokonano na podstawie faktury wystawionej przez przedsiębiorcę trudniącego się handlem pojazdami. Była to faktura oparta na szczególnej procedurze VAT marża. Pojazd od początku przeznaczony był do wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej oraz planowanej późniejszej odsprzedaży. W marcu 2025 roku miało miejsce zdarzenie skutkujące szkodą całkowitą. Ubezpieczyciel wypłacił pełną kwotę odszkodowania odpowiadającą wartości pojazdu sprzed szkody, natomiast wrak pozostał własnością podatnika. Obecnie zamierza on sprzedać pozostałości pojazdu osobie trzeciej. Wrak nie był naprawiany ani poddawany przywróceniu do stanu sprawności technicznej. Z informacji posiadanych przez podatnika wynika jednak, że po wykonaniu odpowiednich napraw nabywca będzie mógł go ponownie użytkować.

Zainteresowany zapytał, czy sprzedaż wraku może zostać objęta procedurą VAT marża, o której mowa w artykule 120 ustęp 4 ustawy o VAT.

Uzasadnienie interpretacji

Dyrektor KIS wskazał, że zgodnie z przepisami dotyczącymi szczególnej procedury opodatkowania marżą, podstawą opodatkowania jest marża. Oznacza to różnicę między ceną sprzedaży a ceną nabycia, pomniejszoną o podatek od towarów i usług. Taki sposób rozliczania może być stosowany między innymi do towarów używanych, które zostały uprzednio nabyte przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i które podatnik zamierzał dalej odsprzedać.

Towarem używanym, w rozumieniu przywołanego przepisu, są rzeczy ruchome materialne, które nadają się do ponownego wykorzystania w ich aktualnym stanie lub po przeprowadzeniu napraw, z wyłączeniem przedmiotów wymienionych w artykule 120 ustęp 1 punkty od 1 do 3 ustawy o VAT.

Zastosowanie tej procedury jest możliwe, jeśli w chwili zakupu towar nie był objęty VAT lub był nabyty z zastosowaniem procedury marży. Dotyczy to m.in. zakupu towarów używanych od innego podatnika VAT stosującego procedurę marży.

Dyrektor KIS ocenił, że w omawianej sytuacji spełnione są wszystkie warunki umożliwiające zastosowanie procedury VAT marża przy sprzedaży wraku. W szczególności uznał, że wrak pojazdu kwalifikuje się jako towar używany, ponieważ może zostać ponownie wykorzystany po wykonaniu stosownych napraw. Samochód został także nabyty od podmiotu, o którym mowa w artykule 120 ustęp 10 punkt 3 ustawy o VAT, z założeniem jego eksploatacji w działalności i późniejszej sprzedaży.

Podsumowanie

Zgodnie z przedstawioną interpretacją podatnik, który nabył używany pojazd w ramach procedury VAT marża i po jego uszkodzeniu sprzedaje pozostałości (wrak), może także w tej transakcji zastosować procedurę marży. Kluczowe znaczenie ma fakt, że pojazd spełnia definicję towaru używanego i został nabyty zgodnie z warunkami wynikającymi z ustawy o VAT. Nawet jeśli pojazd nie jest aktualnie sprawny technicznie, możliwość jego ponownego użytkowania po naprawie wystarcza do zastosowania tej procedury.

Dla podatników oznacza to możliwość uproszczonego rozliczenia podatku VAT w przypadku zbywania wraków środków trwałych, o ile spełnione są kryteria ustawowe. To korzystne rozwiązanie, szczególnie gdy pierwotny zakup również podlegał tej samej procedurze.

Źródła

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2025 roku, sygnatura 0114-KDIP1-3.4012.296.2025.1.KF;
• Artykuł 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług;
• Gazeta Podatkowa nr 51 (2239) z dnia 26 czerwca 2025 roku, strona 1.

Zapraszamy na naszego facebooka i do kontaktu z nami