Termin zwrotu VAT

Podatek VAT, będący jednym z kluczowych elementów polskiego systemu podatkowego, działa na zasadzie odliczeń. Oznacza to, że przedsiębiorcy mają prawo pomniejszać podatek należny z tytułu sprzedaży o podatek naliczony od zakupów. To prawo daje możliwość zwrotu nadpłaconego VAT w określonych sytuacjach. Obecnie planowane są zmiany, które mogą wpłynąć na terminy zwrotu podatku VAT. Sprawdźmy, jakie zasady obowiązują teraz i co może się zmienić w najbliższej przyszłości.

Kiedy można ubiegać się o zwrot VAT

Czynni podatnicy VAT, którzy w danym okresie rozliczeniowym odnotują większą kwotę podatku naliczonego od należnego, mogą wystąpić o zwrot różnicy na firmowe konto bankowe. Aby skorzystać z tego prawa, muszą spełnić określone warunki wynikające z przepisów ustawy o VAT. Przykładowo, dokumenty, takie jak faktury, dokumenty celne czy deklaracje importowe, muszą jednoznacznie potwierdzać związek zakupionych towarów i usług z prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Obecne terminy zwrotu VAT

Ustawa o VAT przewiduje kilka terminów, w których przedsiębiorcy mogą otrzymać zwrot podatku:

• 60 dni – standardowy czas na zwrot liczony od dnia złożenia JPK_V7. Środki są przekazywane na rachunek zgłoszony w CEIDG.
• 180 dni – w przypadku braku sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym, ale z wykazanym VAT naliczonym od zakupów.
• 25 dni – skrócony termin dla podatników spełniających dodatkowe wymogi, np. dotyczące płatności elektronicznych.
• 15 dni – dla tzw. podatników bezgotówkowych, przy spełnieniu warunków określonych w przepisach.
• 40 dni – dla przedsiębiorców wystawiających faktury w KSeF (Krajowym Systemie e-Faktur).

Skrócenie podstawowego terminu zwrotu VAT

Planowana zmiana przepisów zakłada skrócenie podstawowego terminu zwrotu VAT z 60 do 40 dni. Ma to nastąpić wraz z wprowadzeniem obowiązkowego korzystania z KSeF, które zostało przesunięte na 2026 rok. Zgodnie z projektem, nowy termin zastąpi dotychczasowy 60-dniowy okres, eliminując go z ustawy.

Mimo skrócenia podstawowego terminu, naczelnik urzędu skarbowego będzie miał prawo przedłużyć czas realizacji zwrotu w przypadku konieczności dodatkowej weryfikacji rozliczenia. W takiej sytuacji przedsiębiorca otrzyma stosowne postanowienie, na które może złożyć zażalenie.

Zwrot VAT w przypadku braku sprzedaży

Przedsiębiorcy często borykają się z zagadnieniem zwrotu podatku VAT, zwłaszcza w sytuacji, gdy nie realizują sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Zgodnie z nową interpretacją przepisów, podatnicy VAT mają możliwość ubiegania się o zwrot VAT, nawet jeśli w danym okresie nie zrealizowali żadnej sprzedaży. Termin zwrotu wynosi 180 dni od momentu złożenia odpowiedniego rozliczenia.

Przykład z praktyki – działalność deweloperska

Spółka, która jest podatnikiem VAT i specjalizuje się w budowie domów mieszkalnych oraz ich wynajmie, złożyła zapytanie o interpretację przepisów. Zgodnie z jej działalnością, przedsiębiorstwo ma prawo do:

• Nabywania budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, które następnie będą przebudowane, rozbudowane lub nadbudowane, aby powstały lokale mieszkalne,
• Realizowania remontów oraz modernizacji obiektów przeznaczonych na wynajem w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych,
• Wynajmowania powierzchni użytkowych znajdujących się w swoich budynkach.

Plany inwestycyjne spółki obejmują budowę mieszkań przeznaczonych głównie na wynajem, gdzie co najmniej 80% powierzchni użytkowej zostanie przeznaczone na mieszkania. Po zakończeniu inwestycji, lokale będą wynajmowane zgodnie z ustawą o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa. Obecnie jednak spółka nie prowadzi żadnej sprzedaży – jedynym zdarzeniem opodatkowanym w ostatnim czasie był wynajem placu w 2022 roku.

Spółka poniosła szereg wydatków, które obejmowały zakup sprzętu komputerowego, usługi notarialne, raty leasingowe samochodów, usługi księgowe i prawne, wynajem lokalu biurowego, zakup mebli biurowych, audyt zewnętrzny, roboty budowlane związane z inwestycją oraz dokumentację projektową. Wydatki te będą miały zastosowanie zarówno w działalności opodatkowanej (sprzedaż mieszkań), jak i w czynnościach zwolnionych (wynajem lokali mieszkalnych).

W związku z powyższym, spółka miała wątpliwości dotyczące prawa do zwrotu VAT w terminie 180 dni, biorąc pod uwagę specyfikę jej działalności.

Zdaniem Dyrektora KIS

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, odpowiadając na pytanie spółki, wskazał, że pierwszym krokiem dla podatnika VAT jest przypisanie poniesionych wydatków do odpowiednich rodzajów transakcji, z którymi te wydatki są związane. Oznacza to, że podatnik musi precyzyjnie określić, które zakupy są związane z czynnościami opodatkowanymi, a które z tymi, które są zwolnione z VAT. Tylko w przypadku wydatków przypisanych do działalności opodatkowanej, podatnik ma prawo do pełnego odliczenia VAT. Natomiast dla wydatków związanych z czynnościami zwolnionymi, prawo do odliczenia podatku nie przysługuje.

W przypadku, gdy podatnik nie jest w stanie jednoznacznie przypisać wydatków tylko do jednej z tych kategorii (opodatkowanej lub zwolnionej), zastosowanie ma tzw. podziałowy system odliczenia, który reguluje artykuł 90 ustawy o VAT.

Zgodnie z wyjaśnieniem Dyrektora KIS, w omawianym przypadku spełnione zostały warunki do odliczenia VAT na podstawie przepisów artykułu 86 ust. 1 oraz artykułu 88 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ poniesione wydatki są związane z planowaną działalnością opodatkowaną, a spółka jest czynnym podatnikiem VAT. W związku z tym spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ostatecznie Dyrektor KIS potwierdził, że spółka ma prawo do zwrotu VAT, mimo braku sprzedaży w rozliczanym okresie, w terminie 180 dni od złożenia deklaracji VAT. Krajowej Informacji Skarbowej, przedsiębiorcy powinni mieć świadomość, że proces zwrotu VAT nie jest automatyczny i wymaga spełnienia określonych warunków, w tym właściwego udokumentowania poniesionych wydatków.

Podsumowanie

Skrócenie podstawowego terminu zwrotu VAT z 60 do 40 dni może być korzystną zmianą dla przedsiębiorców, pod warunkiem, że obowiązek korzystania z KSeF zostanie wprowadzony bez dodatkowych utrudnień. Jednocześnie warto pamiętać, że w przypadku braku sprzedaży lub konieczności dodatkowej weryfikacji, terminy zwrotu mogą być wydłużone.

Przedsiębiorcy powinni na bieżąco śledzić zmiany w przepisach, by odpowiednio przygotować się do nowych zasad, szczególnie w kontekście obowiązkowego stosowania KSeF od 2026 roku.

Zapraszamy na naszego facebooka i do kontaktu z nami