Ulga podatkowa dla przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy WOT

W obliczu rosnącego znaczenia obronności państwa ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie nowego instrumentu wsparcia dla przedsiębiorców, którzy angażują się w zatrudnianie żołnierzy Wojsk Obrony Terytorialnej oraz żołnierzy aktywnej rezerwy. Nowelizacja przepisów o podatku dochodowym przynosi ulgę, która może znacząco zmniejszyć podstawę opodatkowania. W niniejszym artykule przedstawiamy szczegółowe zasady korzystania z nowego rozwiązania, wskazując konkretne przykłady i mechanizmy wyliczeń. Nowa ulga wejdzie w życie od 1 stycznia 2025 roku i obejmuje dochody osiągnięte od tej daty.

Istota ulgi dla przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy WOT i żołnierzy rezerwy

Zgodnie z art. 26he ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) ma możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku określonej kwoty, w zależności od okresu służby wojskowej zatrudnionego żołnierza.

Kwoty te przedstawiają się następująco:

• 12 000 zł w przypadku co najmniej rocznej nieprzerwanej służby żołnierza WOT lub rezerwy
• 15 000 zł w przypadku co najmniej dwuletniej nieprzerwanej służby
• 18 000 zł w przypadku co najmniej trzyletniej służby
• 21 000 zł w przypadku czteroletniego stażu wojskowego
• 24 000 zł w przypadku pięcioletniej nieprzerwanej służby wojskowej

Okres nieprzerwanej służby ustalany jest na dzień 31 grudnia roku podatkowego lub ostatni dzień zatrudnienia żołnierza w danym roku podatkowym.

Ważne jest, że ulga dotyczy wyłącznie żołnierzy zatrudnionych na podstawie stosunku pracy. Oznacza to, że osoby wykonujące pracę w oparciu o umowę zlecenie czy umowę o dzieło nie kwalifikują się do tego typu odliczenia.

Z ulgi mogą korzystać podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Wykluczeni są podatnicy rozliczający się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ w ustawie brak odesłania do tej formy opodatkowania.

Zasady podwyższania wysokości ulgi

Zgodnie z art. 26he ust. 3 ustawy PIT przedsiębiorcy posiadający status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy mogą zwiększyć przysługującą im ulgę o współczynnik 1,5.

Definicja mikroprzedsiębiorcy obejmuje podmiot, który w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

• zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników
• osiągnął roczny obrót netto lub sumę bilansową nieprzekraczającą równowartości w złotych 2 milionów euro

Z kolei małym przedsiębiorcą jest ten, kto w analogicznym okresie:

• zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników
• osiągnął roczny obrót netto lub sumę aktywów nieprzekraczającą 10 milionów euro
• nie spełnia definicji mikroprzedsiębiorcy

Przykład 1

Pani Ewelina prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Zatrudnia żołnierza WOT z dwuletnim stażem. Jako mikroprzedsiębiorca może podwyższyć przysługującą jej ulgę 15 000 zł o współczynnik 1,5, co daje 22 500 zł do odliczenia.

Dla większych przedsiębiorców, którzy przez cały rok zatrudniali co najmniej 5 pracowników (pełne etaty), ustawodawca przewidział możliwość zastosowania współczynnika 1,2, co także może istotnie zwiększyć korzyści podatkowe.

Przykład 2

Przedsiębiorca zatrudniał w 2025 roku sześciu pracowników na pełen etat, w tym żołnierza WOT ze stażem trzyletnim. Może odliczyć 21 600 zł, ponieważ 18 000 zł zostaje pomnożone przez współczynnik 1,2.

Warto zaznaczyć, że ulga przysługuje na każdego zatrudnionego żołnierza spełniającego kryteria. Jeśli zatrudnienie nie trwało pełnego roku, kwota ulgi ustalana jest proporcjonalnie – 1/12 za każdy pełny miesiąc.

Przykład 3

Żołnierz WOT zatrudniony był przez pierwsze trzy pełne miesiące 2025 roku, a jego staż wynosił co najmniej rok. Przysługuje zatem ulga 3/12 z 12 000 zł, czyli 3 000 zł. Dwa tygodnie pracy w kwietniu nie zostają uwzględnione, ponieważ brane są pod uwagę jedynie pełne miesiące.

Zasady rozliczania ulgi w rocznym PIT

Jak wynika z art. 26he ust. 5 ustawy PIT, kwota ulgi nie może przekroczyć dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku straty lub niewystarczającego dochodu, niewykorzystaną część ulgi można przenieść na kolejne pięć lat podatkowych. W żadnym roku kwota odliczenia nie może przekroczyć dochodu z działalności.

Odliczenia dokonuje się w formularzu PIT-36 lub PIT-36L. Należy tam uwzględnić dane dotyczące żołnierza – numer PESEL, liczbę miesięcy służby, status przedsiębiorcy oraz liczbę zatrudnionych pracowników. Organy podatkowe mogą zażądać dokumentów potwierdzających prawo do ulgi – oświadczeń, zaświadczeń i innych dowodów.

Rozszerzenie ulgi na podatników CIT

Nowa preferencja podatkowa dotyczy nie tylko podatników PIT. W art. 18eg ust. 1 ustawy CIT zawarto analogiczne uprawnienie dla podatników uzyskujących przychody inne niż zyski kapitałowe. Zatem również spółki kapitałowe będą mogły skorzystać z odliczenia, jeśli zatrudniają żołnierzy WOT lub żołnierzy rezerwy.

Zgodnie z art. 4 ustawy nowelizującej przepisy, ulga obowiązuje od dochodów osiągniętych po 1 stycznia 2025 roku. Nie można więc uwzględniać jej w zaliczkach miesięcznych lub kwartalnych, lecz dopiero w zeznaniu rocznym składanym odpowiednio do 30 kwietnia 2026 roku dla PIT i 30 marca 2026 roku dla CIT.

Przykład 4

Przedsiębiorca opodatkowany liniowo zatrudnia jednego żołnierza WOT (2 lata służby) i dwóch żołnierzy rezerwy (1 rok służby). Przysługuje mu ulga 15 000 zł + 2 x 12 000 zł = 39 000 zł, które może odliczyć od dochodu.

Co jeśli ulga nie została w pełni wykorzystana

W sytuacji, gdy przedsiębiorca osiąga zbyt niski dochód, aby w pełni skorzystać z ulgi, nadwyżka nie przepada. Może być rozliczona w kolejnych pięciu latach podatkowych, z zachowaniem zasady, że w żadnym z nich kwota odliczenia nie może przekroczyć dochodu z działalności gospodarczej.

Podsumowanie

Ulga dla przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy WOT i rezerwy to innowacyjne rozwiązanie, które łączy korzyści podatkowe z bezpieczeństwem narodowym. Dzięki niej przedsiębiorcy mogą realnie obniżyć podstawę opodatkowania nawet o kilkadziesiąt tysięcy złotych rocznie, a państwo wspiera zatrudnianie osób czynnie zaangażowanych w obronność. Kluczowe jest odpowiednie udokumentowanie prawa do ulgi oraz znajomość zasad jej wyliczania i odliczania w deklaracjach rocznych. Nowelizacja przepisów stanowi dobry przykład synergii pomiędzy interesem fiskalnym a odpowiedzialnością społeczną biznesu.

Źródła

• art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców;
• art. 26he ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• art. 18eg ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zapraszamy na naszego facebooka i do kontaktu z nami