VAT z faktury zapłaconej po 90 dniach – czy można odliczyć

W praktyce gospodarczej często zdarzają się opóźnienia w płatnościach za towary lub usługi. Powstaje wówczas pytanie, czy podatnik, który opłacił fakturę po upływie 90 dni od terminu płatności, może nadal skorzystać z prawa do odliczenia VAT. Zagadnienie to stało się przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w marcu 2025 roku.

Sprawa ta ma szczególne znaczenie dla przedsiębiorców, którzy w obawie przed koniecznością korekt podatku naliczonego, wstrzymują się z odliczeniem VAT aż do momentu zapłaty zobowiązania. W interpretacji tej rozwiano wątpliwości dotyczące skutków podatkowych takiego podejścia.

Problem podatnika – kiedy można odliczyć VAT z faktury opłaconej po terminie

Pewna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, działa w branży motoryzacyjnej jako dystrybutor pojazdów (w tym demonstracyjnych) oraz jako koordynator sieci dealerskich w Polsce. W ramach swojej działalności regularnie nabywa towary i usługi, których zakup dokumentowany jest fakturami z wykazanym podatkiem VAT.

Zdarza się jednak, że spółka dokonuje płatności za te faktury z opóźnieniem nawet po upływie 90 dni od pierwotnego terminu płatności wskazanego na fakturze lub w umowie. Co istotne, w takich przypadkach firma świadomie rezygnuje z odliczenia podatku VAT w okresie otrzymania faktury oraz w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. Nie dokonuje również korekt rozliczeń podatkowych za te wcześniejsze okresy.

W związku z tym spółka wystąpiła do Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem, czy może odliczyć VAT dopiero w okresie, w którym faktycznie uregulowała należność mimo że płatność nastąpiła po przekroczeniu 90 dni od terminu. Zapytano również, czy w takim przypadku konieczne jest dokonywanie jakichkolwiek korekt wstecznych.

Stanowisko Dyrektora KIS – interpretacja indywidualna

W odpowiedzi udzielonej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.47.2025.1.AA), Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia VAT przysługuje w okresie, w którym spełnione są łącznie dwa warunki: powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy oraz nabywca posiada fakturę dokumentującą transakcję.

Jeśli jednak podatnik nie skorzysta z tego prawa w bieżącym okresie, może to zrobić w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (lub w dwóch, jeśli rozlicza się kwartalnie). W przypadku przekroczenia tych terminów możliwe jest odliczenie VAT w drodze korekty deklaracji, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.

Co istotne, w sytuacji przedstawionej przez spółkę, nie dochodzi do wcześniejszego odliczenia podatku naliczonego firma celowo wstrzymuje się z odliczeniem do momentu zapłaty faktury. Oznacza to, że nie ma zastosowania przepis art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, dotyczący obowiązkowej korekty podatku naliczonego w przypadku niezapłacenia faktury przez 90 dni.

Organ podatkowy podkreślił, że jeśli podatnik nie dokonał wcześniej odliczenia, nie ma obowiązku dokonywania korekt za przeszłe okresy. Odliczenia można dokonać w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiło faktyczne uregulowanie należności, pod warunkiem, że nie upłynęło jeszcze pięć lat od początku roku, w którym powstało pierwotne prawo do odliczenia (zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT).

Podsumowanie

Opisana interpretacja jasno pokazuje, że podatnicy, którzy nie dokonują odliczenia VAT z nieopłaconych faktur, nie muszą obawiać się negatywnych konsekwencji w postaci obowiązku korekty VAT na podstawie przepisów o uldze na złe długi. Kluczowe jest jednak, aby podatnik faktycznie powstrzymał się od odliczenia do czasu uregulowania zobowiązania.

Dzięki temu podejściu możliwe jest zachowanie pełnego bezpieczeństwa podatkowego podatnik odlicza VAT dopiero wtedy, gdy spełnione są wszystkie warunki materialne, a równocześnie nie musi sięgać do rozliczeń z poprzednich miesięcy w celu dokonania korekt.

W przytoczonej interpretacji indywidualnej nie chodzi o zastosowanie ulgi na złe długi, choć przepisy dotyczące tej ulgi (konkretnie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT) są wspomniane jako tło i kontrast dla przedstawionej sytuacji

Podatnik nie odliczył VAT z faktury, ponieważ jej nie opłacił w terminie – wstrzymał się z odliczeniem aż do momentu zapłaty. Tym samym:

• nie skorzystał z prawa do odliczenia VAT w okresie otrzymania faktury ani w kolejnych trzech miesiącach,
• nie musiał korygować VAT na podstawie ulgi na złe długi (art. 89b), ponieważ w ogóle nie odliczył VAT wcześniej.

Co z ulgą na złe długi?

Ulga na złe długi to obowiązek skorygowania VAT naliczonego, jeśli:

• podatnik odliczył VAT, a
• nie zapłacił faktury przez ponad 90 dni od terminu płatności.

Ale w tym przypadku:

• Podatnik nie odliczył VAT wcześniej, więc nie powstał obowiązek korekty.
• Zatem ulga na złe długi tu nie ma zastosowania – została jedynie wspomniana, by pokazać, że jej przepisy nie mają zastosowania do podatnika, który nie odliczył VAT w ogóle.

Źródła

• sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.47.2025.1.AA;
• Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
• art. 86 ust. 10, 11, 13 – prawo do odliczenia VAT i korekty
• art. 89b ust. 1 – ulga na złe długi i obowiązek korekty VAT
• Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 18.03.2025 r.

Zapraszamy na naszego facebooka i do kontaktu z nami